Provisie voor interne pensioentoezegging aan bestuurder en fiscale aftrek. Hof van Beroep Bergen 6 mei 2026 (Recht op zaterdag)

Successie & Vermogen | 27 augustus 2026

Auteur: Marc Vandecasteele (Recht op zaterdag)

Samenvatting

In een arrest van 6 mei 2026 bevestigt het hof van beroep te Bergen een fiscale aanslag ten laste van een vennootschap die een provisie van 45.000 euro had aangelegd voor een interne pensioentoezegging aan haar enige bestuurder.

Feiten en procedure

De vennootschap had in 2010 een overeenkomst aangepast waarbij aan haar bestuurder een bedrag van 45.000 euro kon worden toegekend:

bij pensionering op 65 jaar, indien hij dan nog bestuurder was;
bij vroegtijdig overlijden;
bij vrijwillig vertrek;
bij gedwongen vertrek.

De fiscus weigerde de fiscale vrijstelling van de provisie voor aanslagjaar 2011 en vestigde een aanvullende vennootschapsbelasting, met een belastingverhoging van 10%. De rechtbank van eerste aanleg verklaarde het beroep van de vennootschap ongegrond. De vennootschap stelde vervolgens hoger beroep in.

Het hof verklaarde het hoger beroep ontvankelijk, maar ongegrond.

Beoordeling door het hof

Voor een fiscaal vrijgestelde provisie moeten de voorwaarden van de artikelen 48 WIB 92 en 22 tot 27 KB/WIB 92 vervuld zijn. De vennootschap moet aantonen dat:

de toekomstige last voldoende waarschijnlijk is;
de last betrekking heeft op het betrokken boekjaar;
de onderliggende last fiscaal aftrekbaar zou zijn.

Overlijden en vertrek

De mogelijke uitbetaling bij vroegtijdig overlijden, vrijwillig vertrek of gedwongen vertrek berustte volgens het hof slechts op hypothetische gebeurtenissen. De vennootschap bracht geen concrete omstandigheden aan waaruit bleek dat een van deze gebeurtenissen tijdens het betrokken boekjaar waarschijnlijk was.

De provisie kon voor deze onderdelen dus niet worden vrijgesteld.

Pensioenkapitaal

Ook voor het pensioenkapitaal was de provisie niet aftrekbaar. Het hof benadrukt dat de 80%-regel al moet worden toegepast op het ogenblik waarop de provisie wordt aangelegd, en niet pas wanneer het pensioenkapitaal later effectief wordt uitgekeerd.

De aftrekbaarheid wordt bovendien beoordeeld in samenhang met:

artikel 59 WIB 92: de 80%-regel;
artikel 60 WIB 92: beperking van de aftrekbare pensioenen;
artikel 195 WIB 92: specifieke regels voor bedrijfsleiders, waaronder een regelmatige maandelijkse bezoldiging.

De bestuurder had in het betrokken jaar volgens de vennootschap enkel voordelen van alle aard ontvangen, voor een totaalbedrag van 15.651,09 euro, bestaande uit het gebruik van een voertuig en de betaling van sociale bijdragen. De vennootschap specificeerde dit bedrag niet voldoende en bewees evenmin dat de sociale bijdragen maandelijks waren toegekend.

Bij gebrek aan een geldige bezoldigingsbasis was het plafond volgens het hof gelijk aan nul. Bijgevolg kon geen enkel bedrag van de pensioentoezegging fiscaal worden geprovisioneerd.

Dat de bestuurder vanaf aanslagjaar 2014 wel bezoldigingen in geld ontving, was irrelevant: uitsluitend de provisie die in het kader van aanslagjaar 2011 was aangelegd, moest worden beoordeeld.

Beslissing

Het hof:

verklaart het hoger beroep ontvankelijk maar ongegrond;
bevestigt het vonnis van eerste aanleg;
bevestigt de weigering van de fiscale vrijstelling van de provisie van 45.000 euro;
laat de eigen kosten van de vennootschap ten laste van die vennootschap;
vereffent de procedurevergoeding van de Belgische Staat op nul, omdat de Staat niet door een advocaat werd vertegenwoordigd;
legt de bijdrage van 24 euro aan het fonds voor juridische tweedelijnsbijstand eveneens ten laste van de vennootschap.

Kernregel

Een provisie voor een interne pensioentoezegging aan een bedrijfsleider is slechts fiscaal vrijgesteld voor zover de toekomstige pensioenlast op het ogenblik van de provisievorming zelf binnen de aftrekbare grenzen valt. De 80%-regel en de vereisten inzake regelmatige bezoldiging moeten dus vooraf worden gecontroleerd, niet pas bij de latere uitbetaling.